|
|
 |
| |
 |
 |
|
内部审计是与国家审计、社会审计相并列的一种审计形式，是对与外部审计相对而言的。它在加强企业内部控制和自我约束、不断完善企业管理、贯彻企业经营决策、实现经营目标、提高企业经济效益等方面，具有外部审计不可替代的作用。内部审计是一种站在自我的角度，实现自我规范的一种行为手段，是对生产经营过程的一种呵护，是对企业管理者的一种服务，更是对企业不断提升和发展的保障。内部审计无论是对企业的经营管理者，还是对经营者都是一种企业内部任何部门无法替代的法律保护和帮助。因此，内部审计是一项非常重要的工作，然而，由于对审计工作的认知程度不同，并对内部审计的一些基本问题的认识存在不同看法和分歧，因此，对内部审计工作的重视程度远远不够。根据自己多年从事审计工作的经验和体会，就相关问题谈谈自己的看法，以提示企业的经营管理者，将内部审计工作摆到一个正确的位置。
一、内部审计地位的确立
内部审计的地位可从内审机构的设置中得到体现，只有恰当地设置了内审机构，合理地确定了内审地位，内部审计才可能有效地履行其职能，发挥其作用。当前内审机构的设置主要有以下几种：
1、隶属于纪委或监察室。纪委是党的办事机构，而监察室属于行政监察机构。因此，将内审机构隶属于纪委或监察室，易造成党政不分、政企不分，使内部审计身份、职能不明。因此，内审机构的这种设置方式不利于内审职能的发挥。
2、隶属于总经理。总经理是公司的最高经营管理者，在股份制企业和有限责任公司里，总经理是对董事会负责。将内审机构隶属于总经理，使内部审计接近经营管理层，有利于为经营决策服务，同时，这种设置方式还保持了内审一定程度上的独立性和较高层次的地位，使内审机构与财务等部门相对独立，便于内部审计对这些部门进行有效的评价与监督。但是，这种设置不利于内审机构对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的，内审机构对这些部门的检查可能会在一定程度上受到阻碍。因此，内审机构的这种设置方式不能使内部审计的地位达到应有的高度，不能完全保证内审职能的正常履行。
3、设在董事会。董事会是公司的经营决策机构，它直接对股东大会负责。将内部审计机构设在董事会，有利于保持内部审计较强的独立性和较高的地位，同时也使内部审计具有一定的灵活性：既便于为其委托人服务，又便于与其经营管理层联系；既便于对管理层进行独立的评价与监督，又便于为其管理层加强管理、提高经济效益服务。但不足的是，凡是都通过董事会集体讨论决定，将降低内审工作的效率，不便于内审工作的正常开展。在此，可在董事会内设计一个审计委员会，由执行董事和内审负责人组成，其职能是指定审计方针、项目，指导审计工作，审定审计报告，向董事会报告审计结果。这样，即便于内审职能的发挥，又便于内审工作的开展。
4、设在监事会。监事会是公司的监督机构，由股东代表和职工代表组成，职权主要是对董事、总经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督。将内审机构设在监事会，使内部审计完全以监督者的身份出现，与管理阶层脱钩，不便于促进公司改善经营管理、提高经济效益。并且使内审监督带上很浓的行政色彩，不利于其评价、服务职能的发挥。综上所述，笔者认为内部审计机构以设在董事会下的审计委员会为宜。
二、内部审计职能定位
内部审计的职能，众说纷纭。查帐、监督、评价、控制、管理、服务等，究竟哪些是内部审计职能，哪些不是，谁是基本职能，谁是从属职能？
查帐与内部审计密切相关，但它只是内部审计的一种手段，而非职能。在两权分离或企业规模庞大的情况下，委托人必须对受托人的财务经济活动进行有效的监督，以促使受托人全面有效地履行受托经济责任。于是现代内部审计产生了。因此，现代内部审计产生初期，以查错防弊的合理性财务审计为主，其基本职能是监督，其一切活动都是围绕着监督进行的。
改革开放以来，市场竞争日益激烈，企业要求生存、求发展，必须加强内部控制，不断改善经营管理，对经营活动的经济性、效率性和效果性进行客观评价。于是，内部审计的评价职能变得越来越突出。国际内部审计师协会在1990年修订并颁布的《关于内部审计职责的声明》中指出："内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价的功能，它要提供所检查的有关活动分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责。"评价已上升为内部审计的一项基本职能。内部审计在履行评价职能的同时，可以起到监督的作用，但并不仅仅是为了监督，它还具有协助本组织人员加强控制、改善管理、提高效率等作用，而且，后一种作用正日益显著。当今内部审计的基本职能应是评价，监督和服务是其从属职能。
三、内部审计的范围和主要内容
内部审计自产生以来，其内容随着经济环境的不断发展、变化和企业制度的发展而不断地发展和变化。当前内部审计的主要内容也随着企业经营业务范围的增加而逐渐延伸，其内部审计的范围和主要内容应包括以下几个方面：
1、财务收支的审计：财务收支审计一般指财务报表的审计，主要内容包括通过企业财务报表对企业在一定时期的财务收支状况、生产经营成果、借贷和自有资金的流向以及企业的资产负债情况，进行全面的审计，同时还要针对企业财产物资、成本费用、债权债务、经营损益等项内容进行逐项审计。其主要目的就是评价和监督企业收入核算是否准确、支出是否合规、成本是否合理、存货是否真实、实物资产是否完整、长、短期投资是否核算、债权债务是否清楚。财务收支审计是企业内部审计最原始、最基本的内容。通过对财务收支内容的审计，可以对一定时期经济业务的生产及经营状况作出基本的评价。
2、经济效益的审计：经济效益的审计一般指对企业重要事项某一时期的经济性、效率性、效果性按一定标准加以评价。通过经济效益的审计，可以核实企业提供的经济效益数据是否真实有效、是否核算准确、是否有其价值。通过对所有者权益的审计来评价经济效益的优劣，证实效益水平的高低，确定社会效益的价值。通过内部审计可以发现差距，看到不足，同时还可以针对生产经营中的各个核算环节进行分析，找到增收节支的改进的措施，进一步挖掘出深层次的经济效益的潜力，从而促使企业不断提高经济效益和管理水平。
3、离任经济责任的审计：离任经济责任的审计通常指对企业的主要领导者（一般指总经理）在确定离任的同时，对其任职期间内所从事的经济活动进行评价，其主要内容包括：对董事会的章程和董事会的决议的执行情况；对财政、财务法规的遵循情况；对公司的中、长期投资收益情况；以及国有资产保值增值的状况。同时，还要对离任领导在任职期间的经营成果和经营业绩的真实性和有效性予以确定，另外，对于重大经济事项和债权、债务的发生，也要明确其经济责任。离任经济责任审计是改革开放以来，随着市场经济的发展而产生的审计工作新内容，他的审计内涵又在原有的基础上进行了延伸，使企业领导者依法治企的责任更加明确。
4、内控系统评价：指对企业内控系统的健全性、使用性和功能性进行评价。内控系统评价既可以作为其它审计的基础，用来确定财务审计等的审计重点、范围和方法；也可以专门对内控系统进行评价，针对控制的薄弱环节，提出改进意见，不断完善企业的内部控制系统。随着以评价内控为基础的抽样审计方法的广泛采用以及企业自我约束机制的日益重要，内控系统评价已成为内部审计的一项非常重要的内容。除此之外，内部审计的内容还包括经营决策审计、对外投资审计、经济合同审计、基本建设投资审计等等。而且，随着外部环境的变化及企业自身发展的需要，内部审计还将不断开拓新的领域，发展新的内容。因此，内部审计的内容不是一成不变的，而是随着经济建设内容的不断扩展，在内容和形式上也要不断创新和发展，其重点也会因发展而发生变化。
内审工作是一项十分重要的工作，内审工作是企业经营机构中的重要组成部分，是经营管理工作中不可缺少的职能，它的职能无以替代。企业要在竞争中得以快速发展，就要不断的修正错误、纠正偏差、调整策略，同时更需要通过内审工作的职能不断的寻找工作中的不足，发现存在的问题，提出解决问题的建议，使其经营管理者及时得到基础依据和真实信息，尽快的进行经营决策，制订措施，使问题消灭在萌芽阶段。
|
|
|
|
